【非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】

一、法律规定

《刑法》第二百零九条第一款规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

二、条文释义

本条关于非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪及其刑事处罚的规定。所谓非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，指违反发票管理法规，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取国家税款的非专用发票的行为。本罪构成要件如下：

（一）本罪从客观上来看

本罪的主体是一般主体。达到刑事责任年龄、具备刑事责任能力的自然人和单位均可以构成本罪。

从危害行为和危害结果来看，本罪表现为伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

（1）非法制造用于骗取出口退税、抵扣税款的发票。根据《发票管理办法》的规定：发票必须是由防伪专用品制成，并套印全国统一发票监制章才有效。因此，非法制造用于骗取出口退税、抵扣税款发票的，当然也就包括非法制造用于制作该发票的防伪专用品及套印在其上面的发票监制章的行为。非法制造该类发票的，具体包括伪造和擅自制造两种行为方式。

伪造，是指按照真发票的联次、内容、规格、色彩、图案等，使用印刷、复印、描绘、拓印等各种方法印制假发票。伪造该类发票，除了要将发票本身制成和真发票一样之外，还必须使用上述各种制假方法伪造发票监制章、防伪水印、紫外线防伪措施等。

擅自制造，是指印制发票企业或生产发票防伪专用品企业未经有关主管税务机关批准，私自印制发票或私自制造防伪专用品，或虽经批准，但未按发票印制通知书或发票防伪专用品生产通知书所规定的印制数量或生产产量，私自超量加印或制造的行为。

本罪是选择性罪名，实施伪造、擅自制造或者售伪任一行为的，均构成本罪，既实施伪造、擅自制造，又实施出售行为的，构成一罪，不实行数罪并罚。

（二）本罪从主观上来看

本罪在主观方面为故意，并且表现为直接故意，即明知伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的用于出口退税、抵扣税款的其他发票违反发票管理法规，会造成危害社会的结果，而希望和追求这种结果的发生。如果行为人不是出于故意，而是出于收藏目的或是为了显示自己的技巧的，可不认为是犯罪。

三、立案标准

根据《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十五条的规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉。

四、风险防范

本罪的防范措施与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的防范措施相似。

五、案例评析

（一）案例简介

被告人贲定辉于2018年6月25日携带国家税务局平某2税务分局开出的完税凭证（税收缴款书）三份作为样板，在广州市通过他人伪造了税收缴款书三份（桂某现01908701、01908702、01908703），三张伪造的税收缴款书票面金额合计人民币650810.02元，各种税费合计人民币35637.11元。被告人贲定辉使用上述三张伪造的税收缴款书作为完税凭证，派其公司员工钟某1于2018年7月2日到平乐县国土局不动产登记管理中心办理公司商品房的产权转移登记手续，因工作人员发现所持完税凭证涉嫌造假而未能办理。

被告人贲定辉对公诉机关指控的事实无异议。

法院经审理后认为，被告人贲定辉违反发票管理规定，伪造可以用于抵扣税款的其他发票，票面金额合计人民币650810.02元，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零九条第一款之规定，构成非法制造用于抵扣税款发票罪。公诉机关指控被告人贲定辉犯罪事实存在，证据确实充分，但罪名适用不当，应以非法制造用于抵扣税款发票罪论处。被告人贲定辉主动到公安机关投案，并如实供述自己的罪行，是自首，依法可以从轻处罚。平乐县司法局经对贲定辉社会调查后认为，贲定辉系初犯，村委表示愿意配合司法机关对贲定辉进行监督教育。因此，平乐县司法局同意对被告人贲定辉进行社区矫正，公诉机关对此亦无异议。综合以上量刑情节及平乐县司法局的调查评估意见，法院决定对被告人贲定辉宣告缓刑。故法院判决被告人贲定辉犯非法制造用于抵扣税款发票罪，判处拘役三个月，缓刑八个月，并处罚金人民币三万五千元。

（二）简要评析

本案被告人非法制造用于抵扣税款的发票，事实清楚，法院在结合考虑各项情节的基础上，最后对其适用缓刑，应当说是罚当其罪。作为企业来说，只有尊重国家的税收制度，树立依法纳税的理念，才能避免此罪的刑事风险。

来源：《企业刑事风险防范行为指引》余尘 著，法律出版社出版

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